Вопрос: ООО является частью группы компаний ПАО - лидера инновационного вагоностроения на пространстве колеи 1520.
ООО осуществляет разработку и постановку на производство инновационных типов вагонов и комплектующих с улучшенными технико-экономическими показателями, обладающих повышенными осевыми и погонными нагрузками и обеспечивающих увеличение надежности, скоростей движения, сокращение сервисных издержек, снижение негативного воздействия на путь, а также повышение безопасности движения и пропускной способности сети.
Деятельность ООО охватывает весь жизненный цикл разработки, модификации и совершенствования грузовых вагонов, их ходовых частей и комплектующих, контейнеров, съемного оборудования, в том числе:
- проведение научно-исследовательских работ;
- разработка технического задания на опытно-конструкторские работы;
- разработка карты технического уровня и качества продукции по ГОСТ 2.116-84* (необходимость разработки определяет разработчик железнодорожного подвижного состава);
- разработка проектной конструкторской документации по ГОСТ 2.103-2013;
- разработка рабочей конструкторской документации по ГОСТ 2.103-2013;
- разработка и апробация документов по стандартизации;
- сопровождение изготовления и участие в приемо-сдаточных испытаниях образцов, макетов продукции;
- участие в предварительных испытаниях опытных образцов по ГОСТ Р 15.301-2016 и ГОСТ 15.902-2014;
- участие в приемочных испытаниях опытных образцов и приемка результатов опытно-конструкторских работ по ГОСТ Р 15.301-2016 и ГОСТ 15.902-2014;
- участие в постановке на производство;
- разработка ремонтных документов и подготовка ремонта по ГОСТ 2.602-2013 и ГОСТ Р 70488-2022;
- проведение подконтрольной эксплуатации.
При этом согласно ГОСТ 15.902-2014 "Межгосударственный стандарт. Система разработки и постановки продукции на производство. Железнодорожный подвижной состав. Порядок разработки и постановки на производство" допускается не выполнять в составе опытно-конструкторских работ этапы разработки технического проекта, эскизного проекта, технического предложения, если это предусмотрено в техническом задании или документе, его заменяющем, в том числе при модернизации и модификации железнодорожного подвижного состава.
В соответствии с пп. 16.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Исходя из буквального толкования указанной нормы достаточно одного (любого) из указанных в статье видов деятельности для освобождения выполнения работ от НДС, однако прямого указания на это нет.
Как правило, организация занимается лишь частью научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ. Более того, многие научно-исследовательские работы и вовсе не предполагают создания опытных образцов, а при проведении опытно-конструкторских работ не всегда необходима научно-исследовательская деятельность по созданию новых технологий. Данная позиция косвенно подтверждается и разъяснениями, содержащимися, например, в Письме Минфина России от 11.07.2019 N 03-07-11/51544. Кроме того, договор НИОКР не всегда дает положительный результат и работы по нему могут быть остановлены на любом этапе, если обнаруживается объективная невозможность достижения результатов (п. 3 ст. 769 ГК РФ).
Исходя из вышеизложенного верно ли, что для освобождения от НДС по договору на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ достаточно наличия в договоре одного из видов деятельности, перечисленных в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Распространяются ли положения пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ на операции по договорам, на основании которых налогоплательщик выполняет работы по доработке, внесению изменений в ранее разработанные конструкции инженерного объекта или технической системы?
Ответ: В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождается выполнение организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и технологических работ включаются указанные в данном подпункте виды деятельности.
Освобождение от налогообложения НДС вышеуказанных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ при условии, что в состав таких работ включаются виды деятельности, поименованные в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса. При выполнении иных работ указанное освобождение не применяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.04.2024 N 03-07-07/36273
