Вопрос: О применении ставок по налогу на прибыль участниками соглашения о защите и поощрении капиталовложений с 01.01.2025.
Ответ: Согласно нормам пункта 4.3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) положения актов законодательства о налогах и сборах, в том числе в части введения новых налогов и (или) сборов, вступившие в силу после даты включения в реестр, предусмотренный Федеральным законом от 01.04.2020 N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" (далее соответственно - реестр, Федеральный закон N 69-ФЗ), сведений о заключении с налогоплательщиком - участником соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее - участник СЗПК, СЗПК) (далее - последующие акты законодательства о налогах и сборах), не применяются в отношении налогоплательщиков, являющихся стороной соответствующего СЗПК, в части правоотношений, связанных с исполнением такого соглашения.
В отношении налогоплательщиков, являющихся стороной соответствующего СЗПК, заключенного с Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации, не применяются положения последующих актов законодательства о налогах и сборах в части изменения объекта налогообложения, порядка определения налоговой базы, налогового периода, налоговых ставок, порядка исчисления, порядка и (или) сроков уплаты по налогу на прибыль организаций и (или) введения новых налогов и (или) сборов.
Положения пункта 4.3 статьи 5 НК РФ применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:
даты истечения указанного в реестре срока применения стабилизационной оговорки, установленного соответствующим СЗПК в соответствии с частями 10 и 11 статьи 10 Федерального закона N 69-ФЗ;
даты включения сведений о расторжении соответствующего СЗПК в реестр.
При этом положения пункта 4.3 статьи 5 НК РФ применяются в отношении налогоплательщиков при условии ведения ими раздельного учета объектов налогообложения, налоговой базы и сумм налога на прибыль организаций, подлежащих уплате при исполнении СЗПК и при осуществлении иной хозяйственной деятельности, если иное не предусмотрено пунктом 4.3 статьи 5 НК РФ.
Главой 25 НК РФ для участников СЗПК предусмотрен налоговый вычет для СЗПК (статья 288.4 НК РФ).
В силу норм абзацев первого и второго пункта 1 статьи 288.4 НК РФ участник СЗПК определяет налоговую базу от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом СЗПК, отдельно от налоговой базы, определяемой при осуществлении иных видов деятельности. Аналогичное требование установлено при заключении участником СЗПК нескольких СЗПК.
При этом, в случае если вся деятельность участника СЗПК связана с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом СЗПК, раздельный учет не ведется.
Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) внесены изменения, в частности, в пункт 1 статьи 284 НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ в редакции Федерального закона N 176-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 25 процентов, если иное не установлено указанной статьей.
Учитывая положения пункта 4.3 статьи 5 НК РФ, с 01.01.2025 участник СЗПК, заключивший СЗПК до 31.12.2024, применяет налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 20 процентов к налоговой базе по налогу на прибыль организаций от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом СЗПК. При этом к налоговой базе, сформированной от иной деятельности, участник СЗПК должен применять общеустановленную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 25 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.12.2024 N 03-03-06/1/127964
