Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при оплате работникам и членам их семей проезда к постоянному месту проживания и обратно к месту релокации, а также их проживания в месте нахождения работодателя.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность, а также с возмещением расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме).
Положениями пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса, перечень которых является исчерпывающим.
Согласно абзацу третьему подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на оплату жилого помещения, или его оплатой, или его бесплатным предоставлением.
Оплата поездок иногородних работников и членов их семей к постоянному месту проживания и обратно к месту нахождения работодателя в перечне не облагаемых налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм, перечисленных в статьях 217 и 422 Кодекса, не поименована.
Таким образом, если оплата или возмещение расходов работников и членов их семей по проезду к постоянному месту проживания и обратно к месту релокации, а также по их проживанию в месте нахождения работодателя не установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, то указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в установленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.12.2024 N 03-04-05/122274
