Вопрос: АО является территориальной сетевой организацией, оказывающей услуги по передаче электрической энергии и технологическому присоединению потребителей к электрическим сетям АО.
В целях строительства и эксплуатации объектов электросетевого хозяйства АО со стороны различных организаций, включая государственные бюджетные учреждения, на основании соответствующих соглашений предоставляется право ограниченного пользования (сервитута) земельными участками сроком на 49 лет.
При этом в условиях заключаемых соглашений об установлении сервитутов в отношении земельных участков предусматривается единовременный характер выплат за все 49 лет, таким образом, плата за сервитут по соглашению вносится однократно в полном объеме.
Сервитутодатели трактуют установление сервитута в качестве операции по передаче имущественного права - права ограниченного пользования участком, в связи с чем выставляют акт и счет-фактуру за весь период действия сервитута (49 лет).
В случае если в рамках соглашения об установлении сервитута на земельный участок, находящийся в государственной собственности, сроком на 49 лет АО обязано выступать налоговым агентом по НДС на основании нормы п. 3 ст. 161 НК РФ, то вправе ли АО в период перечисления единовременного платежа по соглашению и исполнения обязанности налогового агента единовременно принять исчисленный "агентский" НДС к вычету со всей стоимости платежа по соглашению на основании п. 3 ст. 171 НК РФ на основании свершившейся передачи имущественного права или же АО обязано распределять вычет по НДС на весь период действия сервитута, то есть на 49 лет?
В случае если в рамках соглашения об установлении сервитута на земельный участок, не находящийся в государственной собственности, сроком на 49 лет обязанности налогового агента у АО не возникает, то вправе ли АО единовременно заявить к вычету сумму НДС со всей стоимости сервитута по соглашению на основании п. 1 ст. 172 НК РФ или же АО обязано распределять вычет по НДС на весь период сервитута, то есть на 49 лет?
Вправе ли АО в рамках соглашений об установлении сервитутов на земельные участки при соблюдении условия экономической обоснованности расходов признавать плату за сервитуты в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, единовременно со всей стоимости сервитута на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и не распределять расходы на весь период действия сервитута, то есть на 49 лет?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 274 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута). При этом пунктом 5 статьи 274 Гражданского кодекса предусмотрено, что собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком.
В соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется как сумма платы, перечисленной за установленный сервитут, с учетом НДС. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Таким образом, порядок уплаты НДС, предусмотренный вышеуказанными абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Кодекса, применяется в случае предоставления прав ограниченного пользования земельным участком (сервитута) органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус".
В случае предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) налогоплательщиками, не являющимися органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус", исчисление и уплата в бюджет НДС осуществляются в общеустановленном порядке, то есть налогоплательщиками, предоставляющими указанные права.
Что касается сумм НДС, предъявленных организациям и индивидуальным предпринимателям при предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) либо уплаченных налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, в интересах которых установлен сервитут, то вычеты указанных сумм НДС производятся в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
В отношении учета в целях налогообложения прибыли организаций единовременной платы за право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут) отмечается, что при учете в целях налогообложения прибыли вышеуказанных расходов следует учитывать положения пункта 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, согласно которым в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы в виде платы за сервитут признаются в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли организаций с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, если расходы относятся к определенному периоду времени, они учитываются равномерно в течение этого срока, а расходы в виде единовременной платы за сервитут, установленный на неограниченное время, должны быть распределены на срок, определяемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из требований обоснованности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.12.2025 N 03-07-11/117672
