Вопрос: ООО является участником проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения им статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом и п. 1 ст. 145.1 НК РФ.
ООО - научно-производственная организация, занимается разработкой и в дальнейшем производством оборудования, комплектующие для которого закупаются в Китае. При ввозе комплектующих ООО уплачивает ввозной НДС 20% в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Изготовленное оборудование в последующем будет продано нерезиденту РФ.
Возникает ли объект налогообложения при продаже на экспорт оборудования? Какую ставку НДС указывать в счете-фактуре: без НДС или нулевую ставку? Если ставку 0%, то нужно ли подтверждать ее? Подлежит ли вычету (либо возврату по заявлению) сумма уплаченного ввозного НДС?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом указанные операции подлежат налогообложению этим налогом по ставкам в размере 0, 10 или 20 процентов, предусмотренным статьей 164 Кодекса, либо освобождаются от налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145.1 Кодекса организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" либо участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанными федеральными законами.
Таким образом, организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость на основании статьи 145.1 Кодекса, налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по ставке в размере 0 процентов, не исчисляет.
В связи с этим реализация оборудования, вывозимого с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, российской организацией, освобожденной от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость на основании статьи 145.1 Кодекса, не облагается налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения).
На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией, освобожденной от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость на основании статьи 145.1 Кодекса, при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, используемых в производстве вышеуказанного экспортируемого оборудования, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.11.2023 N 03-07-08/112890
