Вопрос: Возник вопрос об определении правильной ставки НДС на 2025 г. для организации, находящейся на УСН "доходы минус расходы", по итогам полученных доходов в 2024 г.
Ставка НДС в размере 5% доступна налогоплательщику, применяющему УСН, при доходах от 60 млн до 250 млн руб. Ставка 7% - при доходах от 60 млн до 450 млн руб. (п. 8 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ)).
На основании п. 5 ст. 2 Федерального закона N 176-ФЗ указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ величины размера доходов подлежат индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Какую ставку НДС (5% или 7%) с 1 января 2025 г. сможет применить налогоплательщик, применяющий в 2024 г. УСН и получивший доход по итогам 2024 г. в размере 260 млн руб. (то есть доход выше 250 млн руб., но в пределах лимита УСН в размере 265,8 млн руб.)?
Будет ли применяться коэффициент-дефлятор, установленный в конце 2024 г. на 2025 г., к данным лимитам 250 млн руб. и 450 млн руб.?
Ответ: Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 176-ФЗ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 1 января 2025 года.
При этом на основании вступающих в силу с 1 января 2025 года норм пункта 8 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации, применяющей УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, превысила в совокупности 250 млн рублей, но не превысила в совокупности 450 млн рублей, указанные организации вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку по НДС в размере 7 процентов.
При этом пунктом 9 статьи 164 Кодекса, вступающим в силу с 1 января 2025 года, установлено, что при определении величин размера доходов, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 Кодекса, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 главы 25 Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
Кроме того, пунктом 9 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что указанные в пункте 8 статьи 164 Кодекса величины размера доходов подлежат индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 главы 26.2 Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 11.1 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ на 2025 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 Кодекса, установлен равным 1.
Учитывая изложенное, если у организации, применяющей УСН в 2024 году, за этот календарный год сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса, и доходов в виде субсидий, признаваемых в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав)), превысит 250 млн рублей, такая организация в случае применения УСН в 2025 году вправе при реализации в этом календарном году товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку в размере 7 процентов.
При этом необходимо учитывать, что, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2025 году, у указанной организации сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса, и доходов в виде субсидий, признаваемых в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), превысит в совокупности 450 миллионов рублей, такая организация начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки в размере 7 процентов. При этом в целях определения указанной величины доходов учитываются в том числе полученные в календарном году применения УСН доходы в рамках применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.12.2024 N 03-07-11/123249
