Вопрос: Об уплате налога на прибыль организацией, являющейся резидентом Киргизской Республики и одновременно признавшей себя резидентом РФ, и об НДФЛ с зарплаты ее гендиректора.
Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, а также указанной статьей, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации.
Согласно пункту 5 статьи 246 Кодекса иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, приравниваются в целях главы 25 Кодекса к российским организациям.
Одновременно отмечается, что согласно пункту 1 статьи 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13 января 1999 года (далее - Соглашение) для целей Соглашения термин "резидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит в нем налогообложению на основании его места жительства, резидентства, места управления, регистрации или создания или любого другого критерия аналогичного характера, а также включает само Договаривающееся Государство и его местные органы власти. В случае Российской Федерации этот термин также включает субъекты Российской Федерации.
Вместе с тем пунктом 3 статьи 4 Соглашения установлено, что, если в соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Соглашения лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Государства, в котором расположен его фактический руководящий орган.
Таким образом, компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Киргизской Республики и признаваемая налоговым резидентом Киргизской Республики, которая одновременно самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации согласно пункту 8 статьи 246.2 Кодекса, для целей Соглашения будет считаться резидентом того Договаривающегося Государства, в котором расположен ее фактический руководящий орган.
Касательно порядка налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности отмечается, что согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.
С учетом положений пункта 3 статьи 7 Соглашения пунктом 2 статьи 7 Соглашения установлено, что если предприятие одного Договаривающегося государства осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение, то в каждом Договаривающемся государстве к этому постоянному учреждению относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было самостоятельным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало совершенно самостоятельно от предприятия, постоянным учреждением которого оно является.
Порядок налогообложения заработной платы генерального директора организации регулируется статьей 16 Соглашения, согласно которой гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в качестве члена совета директоров или аналогичного органа компании, которая является резидентом другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Согласно пункту 1 статьи 23 Соглашения если резидент одного Договаривающегося государства получает доход в другом Договаривающемся государстве, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом государстве, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого упомянутого государства на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2025 N 03-08-05/31556
