Вопрос: Банк включает "входной" НДС в расходы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ). При этом вся сумма налога, полученная им по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), а вместе с ними и "входной" НДС можно, только если они экономически обоснованны, подтверждены документами и не входят в перечень расходов, которые нельзя учесть (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ).
Для банков, которые решили учитывать "входной" НДС в расходах, есть одно исключение. Оно касается товаров (в том числе ОС и НМА), которые банк продал до начала их использования в основной деятельности (для осуществления банковских операций, сдачи в аренду, до ввода в эксплуатацию). "Входной" НДС по таким товарам нужно включать в стоимость этих товаров, а не в прочие расходы (пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ).
При реализации такого имущества налоговая база по НДС определяется банком-налогоплательщиком в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, то есть налог уплачивается с межценовой разницы.
Банк приобретает товары в целях их безвозмездной передачи в качестве подарков клиентам банка - физическим лицам и (или) работникам. Объектом налогообложения по НДС является (п. 1 ст. 146 НК РФ) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача. В день вручения подарка Банк начисляет НДС с рыночной стоимости этих подарков. Обычно рыночная цена, по которой подарок передается физлицу, равна стоимости его приобретения.
Должен ли Банк в отношении товаров, приобретаемых с целью вручения их клиентам и работникам в качестве подарка, применить пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ и, соответственно, п. 3 ст. 154 НК РФ при их дальнейшей безвозмездной передаче, при этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные Банку при приобретении товаров, безвозмездно переданных в качестве подарков, принять к вычету?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.
В то же время подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие указанный порядок учета налога на добавленную стоимость, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав.
Поскольку согласно положениям главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса затраты банка на приобретение товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, такие товары не используются для осуществления банковских операций, и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банку при приобретении товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, учитываются в стоимости этих товаров на основании вышеуказанного подпункта 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса.
Таким образом, банки, применяющие порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса, налоговую базу по налогу в отношении товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам банка, исчисляют в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса. При этом стоимость таких товаров определяется банком как стоимость с учетом налога, по которой товары были приобретены.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2026 N 03-07-11/31725
