Вопрос: На текущий момент на рынке банковских услуг сложилась ситуация, когда для повышения финансовой доступности и более широкого охвата финансовыми продуктами и услугами граждан кредитные организации предлагают клиентам услуги по проведению расчетов с использованием банковских карт, при этом выдача самой банковской карты происходит бесплатно.
Выдачу бесплатной банковской карты можно рассматривать как метод наращивания клиентской базы кредитных организаций. Такая маркетинговая политика банков позволяет охватить большое количество людей в качестве пользователей пластиковых карт, а также увеличить количество потребителей иных разнообразных платных банковских продуктов.
В силу изложенного, с одной стороны, услуга по выдаче бесплатной банковской карты не является полностью безвозмездной, так как клиенты, получившие бесплатную банковскую карту, являются потребителями иных платных банковских услуг и продуктов.
С другой стороны, учитывая положения ст. ст. 146 и 39 НК РФ, а также вступление в силу с 01.01.2026 изменений в НК РФ, отменяющих льготу по НДС по операциям с банковскими картами, кредитной организации как добросовестному налогоплательщику следует начислять НДС по операциям бесплатной выдачи банковских карт исходя из рыночной стоимости.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров и, соответственно, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
Статьей 105.3 "Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами" НК РФ установлены критерии отнесения цен к рыночным. Так, в соответствии с п. 1 данной статьи НК РФ для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. По мнению, изложенному в Письме Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402, данная норма применяется в том числе при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг).
При безвозмездной передаче карт банк не имеет возможности определить внутреннюю рыночную стоимость карты, так как все карты выдаются бесплатно.
В п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ устанавливается критерий определения рыночной цены:
- не ниже остаточной стоимости при получении амортизируемого имущества;
- не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Верна ли позиция банка по закреплению во внутренних распорядительных документах банка для целей гл. 21 НК РФ рыночной цены пластиковой карты, равной затратам на приобретение карт по договорам с поставщиками - производителями пластиковых карт в России? Банк и производители пластиковых карт не являются взаимозависимыми лицами. Обоснованность цены приобретения и, соответственно, рыночной цены для банка подтверждается спецификациями, товарными накладными и иными первичными документами поставщиков пластиковых карт.
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом на основании статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.
В связи с этим налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении банковских карт, передаваемых клиентам на безвозмездной основе, определяется исходя из рыночных цен.
В случае невозможности определения рыночной цены указанных карт налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять как стоимость этих карт, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение и передачу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.03.2026 N 03-07-11/20142
