Вопрос: Налоговое законодательство не содержит специальных положений в части вычета по НДС в отношении созданного хозяйственным способом имущества, если в отношении указанного имущества налогоплательщиком применяется ИНВ (ст. 286.1 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления для вычета НДС должны быть соблюдены следующие условия:
1) построенное хозяйственным способом имущество предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;
2) стоимость построенного имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, при буквальном толковании положений налогового законодательства формально отсутствуют основания для вычета НДС по СМР для собственного потребления в случае применения в отношении созданного имущества ИНВ.
При этом совершенно очевидно, что целью введения механизма ИНВ не являлось ограничение права налогоплательщика на вычет расходов, а установлен специальный альтернативный механизм учета, при котором определенные расходы налогоплательщика учитываются при исчислении налога на прибыль, но не в составе налоговой базы, а путем уменьшения непосредственно самой суммы налога.
Исходя из этого формальное ограничение налогоплательщика в праве на вычет НДС в отношении созданного хозяйственным способом имущества в случае применения в отношении такого имущества ИНВ никак не соответствует действительному смыслу положения, предусмотренного абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ.
Каков порядок возмещения НДС при строительстве хозяйственным способом имущества, в отношении которого налогоплательщик планирует применить ИНВ в соответствии со ст. 286.1 НК РФ?
Ответ: В соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с главой 21 Кодекса, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Поскольку у налогоплательщика, применяющего инвестиционный налоговый вычет в соответствии со статьей 286.1 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, расходы на создание объекта основного средства учитываются при исчислении налога на прибыль организаций, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, могут быть заявлены к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 главы 21 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2025 N 03-07-11/98401
