Ответ: Согласно пункту 4 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Кодексом, в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
С учетом вышеприведенных положений налоговый агент определяет применимую ставку налога на прибыль организаций в отношении каждой выплаты дивидендов по имеющимся в его распоряжении данным о фактическом получателе (владельце) данного дохода.
При этом в отношении операции РЕПО необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 282 Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором РЕПО. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
При налогообложении доходов физических лиц следует учитывать, что в соответствии с абзацем первым пункта 7 статьи 214.3 Кодекса по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.
Таким образом, выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, в случаях, указанных в вышеприведенных нормах Кодекса, не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО, в частности, являющегося российской организацией, и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО, в частности, являющегося физическим лицом.
Порядка, предусматривающего зачет сумм налога на прибыль организаций, удержанных при перечислении вышеуказанных выплат покупателю по первой части РЕПО, в счет уплаты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных в отношении соответствующих доходов продавца по первой части РЕПО, не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2025 N 03-04-07/112070
