Ответ: Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно абзацу девятому пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 статьи 255 Налогового кодекса, в размере, в совокупности не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если выполняются условия, предусмотренные в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса, а также если указанные расходы соответствуют критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса.
Вместе с тем отмечается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Исходя из положений гражданского законодательства Российской Федерации норма абзаца девятого пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса не может быть применима налогоплательщиком в отношении расходов по договору на оказание медицинских услуг своих работников, в случае если договор на оказание этих услуг заключен комиссионером.
По вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщается, что согласно пункту 10 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты, в частности, работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Если безналичная оплата работодателями вышеуказанных расходов за услуги медицинских организаций осуществляется иным организациям, то положения пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса не применяются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2025 N 03-03-06/1/41264
