Ответ: Белорусским банком предоставлен экспортный кредит российской организации. Согласно законодательству Республики Беларусь одним из обязательных условий предоставления экспортных кредитов в Республике Беларусь является страхование риска невозврата (непогашения) или просрочки возврата (погашения) экспортного кредита. Страхование рисков невозврата основного долга и неуплаты процентов по кредиту осуществляется на основании договора страхования, заключаемого между страховой компанией и белорусским банком-кредитором. При этом на заемщика возлагается обязанность по возмещению банку-кредитору расходов на страхование на основании подтверждающих документов, представленных страховой компанией.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся также "иные аналогичные доходы".
Вместе с тем согласно статье 18 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) виды доходов, возникающие из источников в Российской Федерации, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в Российской Федерации.
Вместе с тем следует отметить, что выплата российской организацией суммы возмещения расходов белорусского банка на оплату страховой премии по соглашению о страховании экспортных кредитов, которая впоследствии перечисляется страховой компании, может рассматриваться как возврат суммы основного долга, не подлежащей налогообложению у источника выплаты дохода в Российской Федерации, если, например:
согласно кредитному соглашению, заключенному между российской организацией и белорусским банком, в размер суммы основного долга включена сумма возмещения расходов белорусского банка на оплату страховой премии по соглашению о страховании экспортных кредитов, а также определен целевой характер использования российской организацией такой суммы;
в соответствии с кредитным соглашением российская организация начисляет проценты на всю сумму кредита, включая сумму возмещения расходов белорусского банка на оплату страховой премии;
белорусский банк не отражает сумму страховой премии, получаемую от российской организации и перечисляемую впоследствии страховой компании, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в Республике Беларусь;
страховая компания предоставляет подтверждение получения страховой премии в полном объеме и включения данной суммы в налоговую базу по налогу на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.11.2025 N 03-08-05/114162
