Ответ: Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ, Договоры соответственно) приостановлено действие статей 5 - 22 и 24 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г., а также пунктов 2 - 7 Протокола к нему и статей 4 - 20 и 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22 мая 1992 г.
Согласно пункту 4 Указа и нотам Министерства иностранных дел Российской Федерации, направленным в адрес соответствующих иностранных государств, положения Договоров приостанавливают свое действие с 8 августа 2023 года до устранения такими иностранными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации Договоров.
Таким образом, налогообложение доходов, полученных резидентами вышеуказанных иностранных государств от источников в Российской Федерации, осуществляется согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начиная с 8 августа 2023 года.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Кодекса, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы от международных перевозок.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В свою очередь, к доходам от международной перевозки доходы от оказания экспедиторских услуг не относятся.
В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 настоящей статьи), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 настоящей статьи), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 настоящей статьи) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации.
Исходя из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 310 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, подлежат обложению налогом по ставке в размере 15%, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 284 Кодекса.
Относительно налогообложения дохода иностранной организации от оказания услуг по организации доставки товаров (услуг транспортной экспедиции) дополнительно сообщается следующее.
В случаях, когда доход от международных перевозок выплачивается через транспортно-экспедиторские компании, не являющиеся перевозчиками, данный доход может дополнительно включать вознаграждение посредника или стоимость прочих услуг экспедитора.
В связи с этим необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода в общей сумме платежа и определять соответствующие налоговые последствия.
Доход иностранной организации от международной перевозки в случае невозможности выделения из такого дохода вознаграждения посредника или стоимости прочих услуг экспедитора подлежит обложению налогом согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса.
Вместе с тем согласно абзацу 7 подпункта 11 пункта 2 статьи 310 Кодекса до 31.12.2025 исчисление и удержание суммы налога не производятся налоговым агентом в случае выплаты иностранной организации доходов от международных перевозок по договорам, заключенным до дня принятия Указа с иностранными организациями, расположенными на территориях иностранных государств, действие Договоров с которыми приостановлено Указом, при соблюдении следующих условий:
- такие доходы не облагались налогом в Российской Федерации согласно Договорам до дня принятия Указа;
- российская организация, выплачивающая доходы, и иностранная организация - получатель доходов не являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 Кодекса;
- иностранной организацией предоставлены налоговому агенту подтверждения, предусмотренные пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
Касательно рассматриваемой ситуации, в которой экспедитором является иностранная организация, а перевозчиками на разных этапах перевозки являются как иностранные, так и российские организации, отмечается, что в соответствии со статьей 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В этой связи в случае, если выплачиваемый российской организацией - заказчиком доход является доходом другой российской организации, то положения статей 309, 310 Кодекса неприменимы, так как они распространяются только на отношения с иностранными организациями. В этом случае российская организация - перевозчик в силу статьи 246 Кодекса самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль организаций. Таким образом, отношений налогового агентирования не возникает.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.02.2024 N 03-08-05/16315
