Ответ: На основании статьи 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, налогоплательщиками НДС не являются.
Вместе с тем следует учитывать, что поскольку НДС является налогом на потребление, то есть косвенным налогом, перелагаемым на потребителей, то при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам сумма НДС, исчисленная налогоплательщиками этого налога, включается в цены реализуемых ими товаров (работ, услуг) и уплачивается в бюджет за счет средств, получаемых с покупателей (конечных потребителей).
В соответствии с положениями Кодекса право на возврат НДС имеют налогоплательщики этого налога в случае излишней уплаты налога в бюджет, а также в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, подлежащим налогообложению.
Возврат НДС физическим лицам - гражданам Российской Федерации, не являющимся налогоплательщиками НДС, Кодексом не предусмотрен.
Что касается применения НДС при реализации коммунальных услуг, то на основании подпунктов 29 и 29.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
При этом указанной нормой Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, реализуемых поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, а также организациями, осуществляющими горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
Таким образом, у вышеуказанных поставщиков коммунальных услуг, являющихся налогоплательщиками НДС, операции по реализации коммунальных услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом на основании пункта 6 статьи 168 Кодекса при реализации услуг населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Также отмечается, что согласно пункту 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган.
В связи с этим в случае если управляющая организация в установленном порядке отказалась от освобождения от налогообложения НДС коммунальных услуг, поименованных в подпунктах 29 и 29.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то данные услуги, оказываемые этой управляющей организацией, подлежат налогообложению НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.10.2024 N 03-07-11/96166
