Ответ: Особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территорий опережающего развития (далее - ТОР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), установлены статьей 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, согласно действующей редакции главы 25 НК РФ налогоплательщиком - резидентом ТОР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям.
Положениями пунктов 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ предусмотрено, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение).
Под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР и определяются в соответствии с главой 25 НК РФ в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (абзац третий пункта 4 статьи 284.4 НК РФ).
Следовательно, абзацем третьим пункта 4 статьи 284.4 НК РФ установлен специальный порядок определения момента начала применения налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, применение налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций начинается только с того налогового периода, в котором определен положительный результат по расчету, предусмотренный абзацем третьим пункта 4 статьи 284.4 НК РФ.
Следует учесть, что на основании положений пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Прибылью для российских организаций в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ (статья 247 НК РФ).
В соответствии с пунктом 9 статьи 315 НК РФ для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.
К исчисленной в данном порядке налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка налога на прибыль.
Учитывая вышеизложенное, прибылью, подлежащей налогообложению, является показатель, используемый для определения суммы налога, подлежащего уплате.
В этой связи в случае, если налогоплательщиком - резидентом ТОР в текущем налоговом периоде получена прибыль, подлежащая налогообложению, и в то же время отсутствует положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР (в целях определения момента получения первой прибыли), то налогоплательщик - резидент ТОР не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в этом налоговом периоде.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.11.2025 N 03-03-05/115818
