Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Согласно положениям абзаца второго пункта 2 статьи 11 НК РФ под организациями понимаются в том числе юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) под паевым инвестиционным фондом понимается обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Подпунктом 5 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что упрощенную систему налогообложения не вправе применять инвестиционные фонды.
Вместе с тем доверительное управление паевым инвестиционным фондом осуществляет управляющая компания, которой может быть только созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации акционерное общество или общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью (статья 38 Закона N 156-ФЗ).
Положениями пункта 3 статьи 11 Закона N 156-ФЗ определено, что управляющая компания осуществляет доверительное управление паевым инвестиционным фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.
Вознаграждение управляющей компании, осуществляющей доверительное управление паевым инвестиционным фондом, выплачивается за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и его сумма не должна превышать 10 процентов среднегодовой стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда.
Исходя из положений пункта 3 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения возможно в отношении доходов управляющей компании, осуществляющей доверительное управление паевым инвестиционным фондом, в виде выплачиваемого вознаграждения.
Кроме того, положениями пункта 2 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.
Согласно положениям абзаца второго пункта 1 статьи 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (пункт 2 статьи 174.1 НК РФ).
Учитывая изложенное, применение упрощенной системы налогообложения управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление паевым инвестиционным фондом, осуществляется с учетом положений пункта 2 статьи 346.11 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.01.2024 N 03-11-06/2/5818
