Вопрос: Организация находится на упрощенной системе налогообложения и осуществляет свою деятельность в рамках концессионного соглашения. В 2025 г. по концессионному соглашению на учет поставлены объекты концессионного соглашения.
Все плательщики УСН с 1 января 2025 г. становятся плательщиками НДС.
Согласно общей норме п. 1 ст. 145 НК РФ с 1 января 2025 г. не предусматривает отмены освобождения от НДС для концессионеров на УСН при условии, что доходы предприятия не превышают лимит в 60 млн руб.
Таким образом, организация как плательщик УСН в целом, включая деятельность в рамках концессии, стала плательщиком НДС с 2025 г. Но так как налоговый доход предприятия за 2024 г. не превысил 60 млн руб., есть мнение, что организация в целом, включая деятельность в рамках концессии, автоматически получает освобождение от обязанностей плательщика НДС с 1 января 2025 г. и не будет облагать НДС выручку от реализации в рамках концессионного соглашения.
Каков порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах и правомерны ли действия организации?
Ответ: С 1 января 2025 года в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2025 года НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в случае соблюдения условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).
Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.
Так, на основании пункта 2 статьи 174.1 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.
Кроме того, пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (пункт 4 статьи 174.1 Кодекса).
Таким образом, при совершении концессионером, применяющим УСН, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
При этом в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых концессионером в рамках концессионного соглашения, применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предоставляемое непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, организации-концессионеры, применяющие УСН, в отношении операций по реализации услуг, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяют.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2026 N 03-07-11/49022
