Вопрос: Организация (ООО) является собственником торгово-развлекательного комплекса. Доходы ООО составляют доходы от сдачи помещений в аренду.
В соответствии с условиями договоров аренды, действующих в торгово-развлекательном комплексе, арендная плата формируется из двух составляющих: постоянной арендной платы, то есть платы за пользование помещением, и переменой арендной платы, включающей платежи за потребление коммунальных услуг.
Договорами аренды предусмотрено, что переменная составляющая арендной платы определяется по фактическому потреблению арендатором электроэнергии, водоснабжения и канализации, а также в размере доли арендатора в общих фактических затратах, связанных с обеспечением комплекса теплом, электроэнергией, водоснабжением и канализацией.
Также договорами определено, что коммунальные платежи оплачиваются арендаторами отдельно на основании ежемесячно выставляемых арендодателем счетов, в которых отражается фактическое потребление коммунальных услуг, объем и стоимость которых определяются на основании данных, предоставляемых коммунальными службами.
Специфика начислений по коммунальным услугам в торговом комплексе состоит в том, что на конец каждого календарного месяца у арендодателя отсутствуют данные о цене и объеме потребленных арендатором коммунальных услуг, а также об объеме коммунальных услуг по помещениям общего пользования.
Эти данные формируются коммунальными службами и поступают арендодателю во второй половине следующего календарного месяца, то есть размер переменной составляющей в части коммунальных платежей формируется на основании документов третьих лиц. Это исключает возможность формирования акта по переменной составляющей на последнее число календарного месяца, а также выставления счета-фактуры до 5-го числа следующего календарного месяца по причине отсутствия документов, подтверждающих объем и цену услуг.
Соответственно, акты по переменной составляющей арендной платы, а также счета-фактуры оформляются арендодателем и предъявляются арендатору на последнее число следующего календарного месяца на основании поступивших в этом месяце данных от коммунальных служб.
Таким образом, по состоянию на 31.12.2025 по объективным причинам у ООО-арендодателя отсутствовали данные для формирования актов и счетов-фактур арендаторам по коммунальным услугам за декабрь 2025 г.
Коммунальные службы представили арендодателю УПД по коммунальным услугам за декабрь 2025 г. 17 января 2026 г., но датировали их 31.12.2025. Соответственно, поставщики коммунальных услуг применили ставку НДС 20% в УПД.
ООО-арендодатель в январе 2026 г., получив документы по объемам и стоимости оказанных услуг, провело расчеты по каждому арендатору ТРК / по каждому договору/помещению, распределив общие расходы на коммунальные услуги и сформировав операцию по отражению реализации в учете в конце января 2026 г.
Соответственно, арендодатель выставил арендаторам акты оказания услуг и счета-фактуры по переменной составляющей арендной платы (по коммунальным услугам, потребленным в декабре 2025 г.) 31 января 2026 г. по ставке НДС 22%.
Правильно ли ООО применило ставку НДС 22% в описанной ситуации?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2026 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.
Соответственно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента.
При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 1 января 2026 г. и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 г. и последующие годы, Кодексом не предусмотрено.
В связи с этим в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.04.2026 N 03-07-11/32265
