Вопрос: С 2026 г. банк перешел на "зачетный" механизм расчета НДС, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ.
В соответствии с положениями абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ НДС, уплаченный при приобретении ОС и НМА, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций: (а) принимается к вычету в той пропорции, в которой они предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (далее - пропорция); (б) учитывается в стоимости ОС и НМА - в той пропорции, в которой они предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС.
В соответствии с положениями п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция рассчитывается по итогам налогового периода - квартала исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период (квартал).
При этом в соответствии с пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
В соответствии с п. 2.2 Положения Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" ежедневный баланс по операциям, совершаемым головным офисом кредитной организации, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени следующего рабочего дня.
В соответствии с п. 6.10 ч. II Положения Банка России N 809-П порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с НК РФ.
Таким образом, в связи с ежедневным закрытием баланса кредитными организациями норма пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ неприменима, так как они принимают к учету ОС и НМА до окончания месяца и в дату принятия их к учету пропорция за текущий месяц не определена и не может быть определена.
Срок представления налоговых деклараций по НДС за налоговый период (квартал) - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, не принимаемая к вычету в той пропорции, в которой они предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, может быть однозначно определена только по окончании квартала, когда банком будет исчислена и отражена в декларации по НДС пропорция в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
В связи с вышеизложенным банк считает возможным при применении "зачетного механизма" по НДС с учетом принципа определенности отражения расходов в бухгалтерском и налоговом учете, а также с учетом неопределенности до окончания налогового периода (квартала) размера пропорции использовать следующий подход.
Суммы уплаченного НДС в части, не подлежащей вычету по основным средствам, нематериальным активам:
a) приобретенным в первом месяце квартала, банк может отражать в их стоимости в дату принятия их к учету на основании пропорции, рассчитанной по итогам квартала, предшествующего предыдущему, и учтенной в последней представленной декларации по НДС (за квартал, предшествующий предыдущему);
b) приобретенным во втором и третьем месяцах квартала, банк может отражать в их стоимости в дату принятия их к учету на основании пропорции, рассчитанной по итогам предыдущего квартала и учтенной в декларации по НДС за предыдущий налоговый период.
Корректен ли планируемый к применению банком подход при учете для целей налогообложения НДС, уплаченного при приобретении ОС и НМА, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций?
Верно ли, что в случае, если по объективным причинам банк при приобретении ОС или НМА, предназначенных для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, не может определить сумму НДС, подлежащую зачету, он может включить всю сумму налога в стоимость ОС или НМА для целей налогообложения, так как это не повлечет за собой потерь для бюджета - банк не произведет уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на часть суммы налога, рассчитанную по пропорции?
Ответ: Обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), предусмотрена пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с абзацем первым пункта 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
При этом иных особенностей ведения раздельного учета сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, Кодексом не установлено.
Таким образом, банку, не применяющему нормы пункта 5 статьи 170 Кодекса, раздельный учет сумм НДС, предъявленных при приобретении основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления операций, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), следует вести в порядке, установленном пунктами 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса.
Также обращается внимание, что банк, осуществляющий операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не вправе суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для указанных операций, в полном объеме включать в стоимость этих товаров (работ, услуг) независимо от того, что банк использует право налогоплательщика на неприменение налоговых вычетов.
Согласно абзацу шестому пункта 4 статьи 170 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. В связи с этим если банком в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), раздельный учет не ведется и, соответственно, пропорция, предусмотренная абзацем четвертым пункта 4 статьи 170 Кодекса, не определяется, то эти суммы НДС включаются в расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.04.2026 N 03-07-05/29925
