Вопрос: Статья 145 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) определяет случаи, когда налогоплательщик НДС освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика (обязанность по уплате налога возложена на субъекта законодательством, но при определенных условиях он освобожден от ее исполнения). Одним из таких случаев является непревышение годового объема доходов в совокупности: 20 млн руб. за 2025 г., 15 млн руб. за 2026 г., 10 млн руб. за 2027 г. и последующие годы для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Статья 149 НК РФ устанавливает операции, не подлежащие налогообложению НДС (то есть, если субъект осуществляет указанные виды деятельности, по указанным ОКВЭД он вообще не является субъектом правоотношений по уплате НДС). Так, в соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 149 НК РФ к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относятся услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
На основании п. 6 ст. 149 НК РФ и в соответствии с Письмом Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-11/44612 указанные услуги не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальный предприниматель организует и проводит групповые коррекционные занятия по подготовке к школе, запуску и развитию речи, развитию коммуникации и социализации для детей от 2 до 8 лет с особенностями развития (ЗПР, ЗППР, аутизм, умственная отсталость и др.), действуя на основании лицензии на дополнительное образование детей и взрослых по программам развития речи при тяжелых множественных нарушениях речи (применяемые ОКВЭД: 88.91 и 85.41).
Требуется разъяснить:
- учитывая, что термины "кружок", "секция" и "студия" не имеют законодательного регулирования, освобождается ли деятельность по проведению групповых коррекционных занятий по подготовке к школе, запуску и развитию речи, развитию коммуникации и социализации для детей с особенностями развития на основании лицензии на дополнительное образование детей и взрослых от налогообложения НДС на основании п. 4 ч. 2 ст. 149 НК РФ;
- применяются ли к индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН и осуществляющему указанные в настоящем обращении виды деятельности, положения ст. 145 НК РФ;
- если положения ст. 145 НК РФ применяются к индивидуальному предпринимателю, осуществляющему указанные виды деятельности, учитываются ли при определении величины годового дохода доходы от операций, не подлежащих обложению НДС;
- при превышении лимитов годового объема выручки начисляется ли НДС к видам деятельности, освобождаемым от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ?
Ответ: С 1 января 2025 года положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и, соответственно, НДС для уплаты в бюджет исчисляют на основании положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в случае соблюдения ими условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, то осуществляемые ими операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
На основании пункта 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье Кодекса операции не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и не имеющий оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при реализации услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае наличия у него соответствующей лицензии, если законодательством Российской Федерации предусмотрено лицензирование этих услуг.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку понятия "кружок", "секция" и "студия" Кодексом не предусмотрены, при определении этих понятий в целях применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, возможно руководствоваться национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 55594-2013 "Услуги населению. Услуги по обучению населения на курсах и в кружках. Общие требования", утвержденным и введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 6 сентября 2013 г. N 872-ст.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2026 N 03-07-11/48110
