Вопрос: У организации возник вопрос о порядке налогообложения НДС объектами санаторно-курортного назначения (санаториями) операций по оказанию услуг по проживанию, не входящих в состав санаторно-курортной путевки.
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 0% облагаются услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (далее по тексту - услуги по проживанию).
Федеральным законом от 30.11.2024 N 436-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", на основании которых Постановлением Правительства РФ от 27.12.2024 N 1951 было утверждено Положение о классификации средств размещения.
С 01.01.2025 к типам средств размещения, подлежащим классификации, относятся в том числе и санатории. До 01.01.2025 классификация была предусмотрена только для гостиниц.
Согласно Положению о классификации средств размещения к типу средств размещения "санаторий" относятся средства размещения санаторно-курортных организаций, в которых предоставляются услуги средств размещения, услуги по временному проживанию физических лиц в помещениях (номерах), расположенных в здании (зданиях), части здания, и услуги по санаторно-курортному лечению в соответствии с Федеральным законом "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".
Какую ставку НДС (0% или 20%) должно применить средство размещения, имеющее классификацию в качестве санатория в соответствии с Положением о классификации средств размещения, с 01.01.2025 при оказании услуг по проживанию без предоставления санаторно-курортного лечения?
Ответ: Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
В соответствии с частью двадцать первой статьи 5.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ) предоставление средствами размещения, сведения о которых не включены в реестр классифицированных средств размещения, услуг средства размещения, гостиничных услуг, а также использование в рекламе, названии средства размещения и деятельности, связанной с использованием средства размещения, типа и (или) категории, не соответствующих типу и (или) категории средства размещения, указанным в реестре классифицированных средств размещения, запрещаются.
Статьей 1 Федерального закона N 132-ФЗ предусмотрено, что средством размещения признается имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
При этом согласно статье 1 Федерального закона N 132-ФЗ классификацией средства размещения является присвоение средству размещения определенного типа, установленного Положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1951 (далее - Положение N 1951), и при наличии условий, установленных Правилами классификации средств размещения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1952, определенной категории на основании оценки соответствия средств размещения и предоставляемых в них услуг требованиям, установленным Положением N 1951. Порядок и условия классификации средств размещения установлены статьей 5.1 Федерального закона N 132-ФЗ.
В связи с этим если объект, используемый для оказания физическим лицам услуг по предоставлению мест для временного проживания, относится к средствам размещения, понятие которых установлено Федеральным законом N 132-ФЗ, и данное средство размещения прошло классификацию в соответствии со статьей 5.1 Федерального закона N 132-ФЗ и Положением N 1951, то в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется налоговая ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.10.2025 N 03-07-11/105317
