Вопрос: У публичного акционерного общества (далее - банк) возникли вопросы о порядке применения норм п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе на раздельный учет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).
Следует ли при расчете пропорции, указанной в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, при определении общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период учитывать следующие доходы:
- процентные доходы, полученные банком при размещении депозитов в других кредитных организациях;
- процентные доходы, полученные по операциям с векселями третьих лиц;
- положительные курсовые разницы от переоценки счетов в иностранной валюте, от переоценки драгоценных металлов;
- суммы восстановленных резервов, созданных в соответствии с Положениями Банка России;
- иные доходы, не связанные с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав?
При определении пяти процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются ли при расчете указанной доли следующие расходы:
- отрицательные курсовые разницы от переоценки счетов в иностранной валюте, от переоценки драгоценных металлов;
- суммы созданных резервов в соответствии с Положениями Банка России;
- косвенные общехозяйственные расходы (зарплата, расходы на аренду помещения, амортизация основных средств и т.п.)?
Вправе ли банк при закреплении соответствующего положения в учетной политике для целей налогообложения перейти на раздельный учет в течение календарного года, учитывая, что в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал? Например, при установлении, что в период I - III кварталов применяются положения п. 5 ст. 170 НК РФ, а с IV квартала применяются положения п. 4 ст. 170 НК РФ.
В каком порядке при раздельном учете, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ, производится зачет НДС при приобретении объекта недвижимости для использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях?
Ответ: Пунктом 4 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом.
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
В связи с этим суммы доходов в виде: процентных доходов при размещении депозитов в других кредитных организациях и по операциям с векселями третьих лиц; положительных курсовых разниц от переоценки счетов в иностранной валюте и от переоценки драгоценных металлов; сумм восстановленных резервов, созданных в соответствии с нормативными актами Банка России; иных доходов, не связанных с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период, не учитываются.
На основании абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Кодекса, в случае если у налогоплательщика в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), он имеет право не вести раздельный учет и принимать к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.
При этом расходы в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки счетов в иностранной валюте и от переоценки драгоценных металлов, а также в виде сумм созданных резервов в соответствии с нормативными актами Банка России при определении совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не учитываются.
В отношении закрепления в учетной политике для целей применения НДС, утверждаемой банком, налогового периода, начиная с которого банк переходит с особого порядка исчисления НДС, предусмотренного пунктом 5 статьи 170 Кодекса, на общеустановленный порядок применения НДС, в соответствии с абзацем вторым пункта 12 статьи 167 Кодекса учетная политика для целей налогообложения НДС применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
Что касается применения НДС в отношении приобретенных объектов недвижимого имущества, при вводе которых в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать их одновременно в операциях, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению, рекомендуем при решении данного вопроса руководствоваться письмом Департамента налоговой и таможенной политики от 18 июня 2019 г. N 03-07-11/44274.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.02.2026 N 03-07-11/12228
