Вопрос: В связи с изменением с 01.01.2026 налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) возник вопрос по применению налоговой ставки НДС 20% или 22% в отношении операций, осуществленных в рамках договора на сервисное обслуживание, который был заключен и выполнялся в период 2024 - 2025 гг., по которому были подписаны технические акты сдачи-приемки выполненных работ в 2024 - 2025 гг., а сводные акты, оформленные на их основе, подписаны заказчиком в 2026 г.
Условиями договоров предусмотрено выполнение отдельных объемов работ согласно спецификации (ведомости исполнения), в которой указана ориентировочная стоимость каждого вида работ.
Приемка каждого установленного спецификацией выполненного объема работ по качеству и соответствию требованиям, установленным в договоре, производится заказчиком с оформлением технического акта сдачи-приемки выполненных работ по форме, установленной договором, в которой отсутствует (не предусмотрена) стоимость выполненных работ. Риски случайной гибели, утраты результата работ переходят к заказчику с момента подписания технических актов.
В соответствии с договором на основании технических актов (их может быть 2 и более) оформляется исполнителем и направляется для подписания заказчику сводный акт сдачи-приемки выполненных работ по установленной договором форме, включающий наименования объемов работ из технических актов и их номера, а также стоимость работ одной суммой (без детализации стоимости работ по каждому техническому акту) с приложением материалов, необходимых для перевода цены в фиксированную. Заказчик проверяет представленные материалы и на основании заключения о переводе цены в фиксированную подписывает сводный акт сдачи-приемки выполненных работ.
Согласно условиям договора на основании подписанного заказчиком сводного акта сдачи-приемки выполненных работ с фиксированной ценой выставляется счет-фактура.
Технические акты сдачи-приемки выполненных работ подписаны исполнителем (организацией) и заказчиком в 2025 г., сводный акт сдачи-приемки выполненных работ, включающий данные по таким техническим актам, подписывается заказчиком только в 2026 г., так как фиксированная стоимость работ, выполненных в 2025 г. (технические акты 2025 г.), указанная в сводном акте, согласована и доведена до исполнителя только в 2026 г.
Руководствуясь пп. "в" п. 8 ст. 2 и п. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, на основании сводного акта сдачи-приемки выполненных работ, подписанного заказчиком в 2026 г., организация выставила счет-фактуру со ставкой НДС в размере 22%.
Правомерно ли применение ставки НДС 22% в отношении налогообложения операций, оформленных техническими актами сдачи-приемки выполненных работ в 2025 г. без указания стоимости и сводными актами сдачи-приемки выполненных работ, оформленными в 2026 г. на их основе, с указанием фиксированной стоимости выполненных работ?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2026 г. налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.
Соответственно, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента.
При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 1 января 2026 г. и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 г. и последующие годы, законопроектом не предусмотрено.
В связи с этим в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, если контрактом на выполнение работ, заключенным до 1 января 2026 г., этапы работ не предусмотрены, то по выполненным исполнителем работам, принятым заказчиком в 2026 году, НДС исчисляется по налоговой ставке в размере 22 процента.
В случае если контрактом на выполнение работ, заключенным до 1 января 2026 г., предусмотрены этапы работ, то по выполненным исполнителем этапам работ, которые приняты заказчиком до 1 января 2026 г., НДС исчисляется по налоговой ставке в размере 20 процентов. В отношении выполненных исполнителем этапов работ, которые принимаются заказчиком начиная с 1 января 2026 г., применяется ставка НДС в размере 22 процента.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.04.2026 N 03-07-14/33056
