Вопрос: Верно ли, что при реализации товаров внутри Российской Федерации между двумя резидентами, применяющими общую систему налогообложения (ОСН), НДС подлежит начислению по ставке 22% (согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ) и уплате в бюджет продавцом?
Каков комплект документов, обязательный для подтверждения права на применение ставки (счет-фактура, УПД, накладные), а также каков порядок отражения операции в учете (ст. 169 НК РФ)?
Верно ли, что наличие договора, подписанного обеими сторонами, является достаточным основанием для признания реализации?
Каков порядок применения нулевой ставки НДС (0%) при экспорте товаров за пределы ЕАЭС, включая:
- требования к подтверждению экспорта: какие документы признаются достаточными (таможенная декларация, транспортные документы, платежные поручения, подтверждение от иностранного контрагента);
- сроки подачи документов для применения 0% (п. 5 ст. 165 НК РФ);
- возможность применения 0% при реализации через посредника (комиссионера, агента) или при доставке до границы ЕАЭС;
- порядок возврата НДС, если ранее он был начислен по ставке 22% (например, при ошибке в документах)?
Ответ: Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), либо не облагаются данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Согласно пункту 3 статьи 164 Кодекса с 1 января 2026 г. налогообложение НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Так, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт в налоговые органы представляются реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, по которой осуществлен выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта и товары были вывезены за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, в том числе через территорию государства - члена Евразийского экономического союза, а также сведения из контракта налогоплательщика с иностранным лицом на реализацию товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.
Применение НДС в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).
Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола ставка НДС в размере 0 процентов применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.02.2026 N 03-07-08/13081
