Вопрос: Заказчиками в рамках п. п. 4, 5 ч. 1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон) заключаются договоры о выполнении текущих ремонтов зданий, сооружений с подрядными организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Согласно ч. 4 ст. 93 Закона при осуществлении закупки у единственного подрядчика заказчик определяет цену контракта, заключаемого с единственным подрядчиком.
Руководствуясь положениями ч. 9 и 9.1 ст. 22 Закона, в целях определения и обоснования цены контракта, заключаемого с единственным подрядчиком, заказчиком используется проектно-сметный метод, то есть составляется сметная документация, на основании которой формируется стоимость текущего ремонта зданий, сооружений.
Составление сметной документации и формирование сметной стоимости регламентируются Приказом Минстроя России от 04.08.2020 N 421/пр "Об утверждении Методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации" (далее - Приказ).
В соответствии с положениями Приказа формирование сметной стоимости осуществляется ресурсно-индексным методом. Стоимость используемых при выполнении работ материалов, изделий, конструкций и оборудования (далее - ресурсы) учитывается по стоимости, опубликованной в федеральной государственной информационной системе ценообразования в строительстве (далее - ФГИС ЦС).
Стоимость ресурсов, опубликованная в ФГИС ЦС, не включает налог на добавленную стоимость.
Отсутствующие ресурсы в ФГИС ЦС определяются по результатам конъюнктурного анализа цен, то есть заказчик запрашивает стоимость ресурсов у поставщиков соответствующего сегмента рынка. При этом в сметную документацию включается стоимость по наиболее экономичному варианту (на основании выборки из трех поставщиков). В данном случае полученные от поставщиков цены на ресурсы могут включать НДС. При расчетах в конъюнктурном анализе цен НДС исключается из стоимости материалов. Далее НДС учитывается в итогах расчетов сметной документации.
В случае если подрядчик использует упрощенную систему налогообложения и освобожден от уплаты НДС, то в итогах сметной документации НДС не начисляется.
До вступления в силу положений Приказа в целях компенсации подрядчику затрат на уплату НДС при приобретении им материалов, изделий, конструкций и услуг, необходимых для выполнения работ, учитывались расчеты на основании Письма Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 "О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения" и приложений к нему.
Учитывая, что Письмо Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 "О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения" не включено в Федеральный реестр сметных нормативов, положения настоящего Письма не могут применяться при составлении сметной документации в силу положений ч. 1 ст. 8.3 Градостроительного кодекса РФ.
Таким образом, нормативными документами, регламентирующими формирование сметной документации, не установлен порядок возмещения НДС на используемые подрядчиком в процессе выполнения работ материалы, изделия и конструкции.
Учитывая вышеизложенное, возможно ли применить при определении и обосновании цены контракта, заключаемого с единственным подрядчиком на выполнение работ по текущему ремонту зданий, сооружений (то есть при составлении сметной документации), один из вариантов:
- компенсацию подрядчику затрат на уплату НДС при приобретении им ресурсов, необходимых для выполнения ремонтных работ;
- в сметных расчетах осуществлять начисление НДС на отдельные статьи затрат по ресурсам,
если заранее известно, что заключение договора будет осуществляться по п. п. 4, 5 ч. 1 ст. 93 Закона (то есть без проведения конкурентной закупки) с подрядчиком, использующим упрощенную систему налогообложения?
Ответ: В соответствии с частью 2 статьи 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) при заключении контракта, в том числе с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. При исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
Предложение единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) о цене контракта формируется им с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Таким образом, контракт с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) заключается и оплачивается заказчиком в соответствии с установленной контрактом ценой, сформированной с учетом применяемой поставщиком (подрядчиком, исполнителем) системы налогообложения.
При этом корректировка заказчиком цены контракта, предложенной единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), с учетом применяемой системы налогообложения при исполнении контракта таким поставщиком (подрядчиком, исполнителем) нормами Закона N 44-ФЗ не предусмотрена.
В отношении налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисляемого организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), на основании положений Кодекса с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В случае если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В связи с этим организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с 1 января 2025 г., при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, могут применяться налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 процентов, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 164 Кодекса, если ими решение о применении норм пункта 8 статьи 164 Кодекса не принято.
При этом данные организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на исчисление и уплату НДС по налоговым ставкам в размере 5 или 7 процентов, указанным в пункте 8 статьи 164 Кодекса, а также 0 процентов (в отношении операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Таким образом, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.02.2026 N 03-07-11/10997
